Consulta los pronunciamientos más recientes de los tribunales y la administración tributaria en relación con la sujeción al impuesto, las exenciones, deducciones, mínimos, rendimientos del trabajo personal, arrendamientos, planes de pensiones y Mutualidades, ganancias y pérdidas patrimoniales, rendimientos de actividades económicas, tributación conjunta o procedimientos tributarios en el ámbito del IRPF.
1. Sujeción al impuesto.
Las rentas del trabajo derivadas de realizar teletrabajo desde un domicilio privado en Portugal para una empresa española solamente tributarán en Portugal al ser la interesada considerada residente fiscal en Portugal y ejercer el empleo en dicho Estado. Respecto de las rentas derivadas del trabajo realizado presencialmente en España para la empresa española, la tributación será compartida entre Portugal, como Estado de residencia y, España, como Estado donde se ejerce el trabajo. (DGT V2334-24, de 11 de noviembre).
2. Exenciones.
Exención en IRPF de las ayudas municipales para la compra de material escolar (DGT V1072-24, de 21 de mayo).
La dación de la vivienda habitual a la exmujer en concepto de daños y perjuicios por el impago de las anualidades por alimentos no está exenta de IRPF (DGT V0659-24, de 15 de abril)
3. Mínimo por discapacidad.
La aplicación del mínimo por discapacidad exige consanguineidad y no son aplicables a quienes conviven con los padres de su cónyuge (DGT V1973-24, de 17 de septiembre).
4. Rendimientos del trabajo personal.
El pago del máster al empleado mediante factura nominativa a la empresa no tiene la consideración de rendimiento del trabajo en especie (DGT V0449-24, de 19 de marzo)
Reconocido el derecho al complemento de maternidad a los varones, sobre una pensión de jubilación y abonado en cuantía comprensiva de casi 4 años, este puede imputarse al respectivo período impositivo de exigibilidad porque se trata de un complemento de la prestación periódica de jubilación o retiro, exigible en cada uno de los períodos impositivos a los que esta corresponde (DGT V0906-24, de 24 de abril)
No puede aplicarse la reducción por inicio de actividad el contribuyente que inicia la misma actividad de la que se dio de baja el mismo año (DGT V1361-24, de 10 de junio).
Límite exceptuado de gravamen aplicable los días en que el desplazamiento se realiza dentro del territorio español o extranjero o ambas (DGT V1508-24, de 20 de junio)
5. Rendimientos de trabajo obtenidos en el extranjero.
La DGT fija criterio e incluye como rendimientos de trabajo obtenidos en el extranjero exentos los que correspondan al día de llegada y de partida (DGT V3241-23, de 13 de diciembre).
6. Arrendamientos.
El beneficio fiscal para los arrendadores de vivienda habitual incluye a los pisos de estudiantes aunque su alojamiento sea sólo por un curso académico (TSJGA 28-2-2024 Nº rec.15500/2023).
Arrendamiento como vivienda de local que estaba destinado a almacén (DGT V0273-24, de 29 de febrero)
No es renta gravable en IRPF la cantidad percibida como garantía adicional ante posibles impagos futuros del alquiler (DGT V1083-24, de 21 de mayo)
Las cantidades satisfechas al propietario por el arrendamiento del inmueble podrán deducirse del rendimiento íntegro que origine el subarrendamiento del mismo (DGT V1557-24, de 25 de junio)
Deducibilidad en IRPF de los gastos de reparación, conservación y mejoras en piso destinado al alquiler (DGT V1561-24, de 26 de junio)
La mera sustitución de un préstamo por otro, sin que se concluya la financiación de la inversión permite deducir las comisiones por la cancelación del préstamo, los gastos de notaría y Registro y los gastos de tasación del inmueble, a efectos de la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario de una vivienda arrendada (DGT V2165-24, de 9 de octubre).
Las reducciones por arrendamiento en un supuesto de reconversión de local a vivienda sólo serán aplicables a los rendimientos netos positivos calculados correctamente en una autoliquidación presentada antes de cualquier procedimiento de verificación, comprobación o inspección (DGT V2326-24, de 8 de noviembre).
Reducción del IRPF aplicable por el cambio de contrato de una vivienda arrendada situada en zona tensionada (DGT V2163-24, de 9 de octubre)
7. Planes de pensiones y Mutualidades.
Plazo para aplicar la reducción del 40% contemplada en el régimen transitorio al rescatar un plan de pensiones con aportaciones anteriores a 2007 (DGT V0002-24, de 22 de enero).
8. Deducciones.
La deducción por las obras de mejora de la eficiencia energética en la vivienda es aplicable también a las futuras ampliaciones (DGT V3239-23, de 13 de diciembre)
La cancelación y contratación de nuevo préstamo con otra entidad financiera, en un mismo acto, no implica variación en el derecho a practicar la deducción por inversión en vivienda habitual (DGT V3115-23, de 1 de diciembre)
El TEAC posibilita la deducción por vivienda habitual para quienes pese a adquirir el inmueble antes del 2013 no consignaron de forma justificada la deducción antes del citado ejercicio (Resolución TEAC de 22 Abril 2024, rec. 765/2023)
Posibilidad de aplicarse la deducción por obras para la mejora de la eficiencia energética en viviendas en caso de participación en una comunidad energética (DGT V1265-24, de 31 de mayo)
Incidencia en el IRPF de la concesión de la subvención Plan MOVES III por instalación de un punto de recarga de baterías para vehículos eléctricos en la vivienda (DGT V1366-24, de 10 de junio)
Cálculo de la ganancia patrimonial a efectos de IRPF obtenida en la venta de un inmueble gravado por hipoteca a favor de la Hacienda Pública (DGT V1623-24, de 3 de julio)
Cómo aplicar la deducción en IRPF por la compra un vehículo eléctrico nuevo con dinero ganancial (DGT V1655-24, de 8 de julio)
No son deducibles en IRPF las obras de eliminación de barreras arquitectónicas realizadas en la vivienda habitual por la comunidad de propietarios (DGT V2043-24, de 23 de septiembre).
La ampliación de los requisitos para la aplicación de la deducción por maternidad no tiene carácter retroactivo. El nuevo régimen comienzo el 1 de enero de 2023, sin que sea aplicable a los ejercicios no prescritos, anteriores a dicha fecha (DGT V2054-24, de 25 de septiembre).
No resulta aplicable la deducción por donativos a ninguna de las cantidades aportadas por el afiliado al sindicato, en cuanto que éste no se corresponde con ninguna de las entidades beneficiarias del mecenazgo ni tiene la consideración de asociación declarada de utilidad pública ni es un partido político (DGT V2256-24, de 22 de octubre).
9. Ganancias y pérdidas patrimoniales.
Tributa como ganancia patrimonial la indemnización que recibe el inquilino de renta antigua por abandonar la vivienda arrendada (DGT V3259-23, de 19 de diciembre)
Tratamiento fiscal de las ayudas recibidas por las comunidades de propietarios para actuaciones de rehabilitación energética de inmuebles (DGT V0034-24, de 13 de febrero)
El abandono forzoso de la vivienda familiar de un divorciado no le impide aplicar la exención por reinversión cuando una vez recuperada procede a su venta (DGT V0326-24, de 6 de marzo)
La exención por reinversión en vivienda habitual no es aplicable a la reforma de un inmueble cuya titularidad pertenece a un familiar (DGT V0487-24, de 4 de abril)
La víctima de una estafa bancaria (phishing) puede declarar lo sustraído como pérdida patrimonial en IRPF (DGT V0625-24, de 11 de abril)
Los créditos no recuperados de Afinsa pueden computarse como pérdida patrimonial en la campaña de la Renta 2023 (DGT V0652-24, de 12 de abril)
A efectos de IRPF es renta en especie las compensaciones recibidas de Amazon a cambio de reseñas de sus productos a través del programa Amazon Vine (DGT V0721-24, de 16 de abril)
Integración como ganancia patrimonial de los intereses percibidos por impago de unas nóminas (DGT V1004-24, de 10 de mayo)
Si se ejercita por el arrendatario finalmente la opción de compra del inmueble, cuál sería el tratamiento fiscal de las cantidades percibidas en el IRPF (DGT V1141-24, de 23 de mayo)
Exención por reinversión en vivienda habitual aplicable a la ubicada en Portugal (DGT V1076-24, de 21 de mayo)
Determinación del importe de las ganancias patrimoniales obtenidas en el juego a efectos de IRPF (DGT V1719-24, de 11 de julio)
Se aplica la exención por reinversión en la venta de vivienda habitual aunque haya estado alquilada menos de dos años (DGT V1352-24, de 7 de junio).
La pérdida de condición de socio del transmitente por haber enajenado a un tercero la totalidad de sus acciones o participaciones, no puede ser considerado «separación del socio» a los efectos de aplicar la norma de valoración del artículo 37.1.e) de la LIRPF, resultando aplicable la norma de valoración del apartado b) de la citada disposición (TS 24-10-2024, Rec. 8613/2022.
Prescripción del derecho a solicitar la devolución a través del modelo 210. Si bien, la solicitud de rectificación del IRPF de un ejercicio interrumpe la prescripción del derecho para determinar la deuda tributaria correspondiente al IRNR de dicho ejercicio, en el caso, examinado no ocurre así al no haberse producido ninguna intervención administrativa (Resolución TEAC 21-10-2024, Rec. 1849/2021).
Condiciones para aplicar beneficios fiscales a la reinversión de lo obtenido por la venta de la vivienda habitual en otra de construcción futura (DGT V2151-24, de 9 de octubre).
Reventa on-line de las entradas para un concierto en el extranjero al que es imposible acudir. La reventa indicada al no ser parte de una actividad económica habitual, se considerará una ganancia de capital. El interesado residente deberá tributar en España en IRPF por su renta mundial sin perjuicio de que pueda aplicar la deducción por doble imposición internacional (DGT V2459-24, de 5 de diciembre).
Fiscalidad de la donación de un inmueble con reserva de la facultad de disposición. Será la donante quien deba considerar la ganancia patrimonial como suya al momento de ejercer la facultad de disposición del bien donado (DGT V2461-24, de 5 de diciembre).
La imputación de pérdidas patrimoniales en IPRF exige la existencia de un negocio jurídico acreditativo de la alteración patrimonial (TS 20-1-2025, Rec. 5993/2023).
10. Autónomos y rendimientos de actividades económicas.
Un abogado sin ingresos que sólo representa a sus familiares no puede deducirse los gastos de colegiación en Renta (DGT V3219-23, de 12 de diciembre)
La subvención por KIT DIGITAL, en la medida en que tiene por objeto la financiación de gastos o de inversiones de titulares de actividades económicas tiene la calificación de rendimientos de actividades económicas. Se imputará al periodo impositivo que proceda en función del tipo de la Categoría de solución de digitalización objeto de la subvención (DGT V0822-24, de 22 de abril)
El Supremo da la razón a un árbitro de baloncesto ante Hacienda: debe tributar como autónomo que organiza su actividad (STS 16-5-202, Rec. 7896/2022)
Fiscalidad de una «startup» emergente que suministra información a posibles empleadores. La frecuencia o habitualidad con la que una persona física presta servicios no tiene relevancia en lo que respecta a la consideración de esa persona física como empresario o profesional a los efectos del Impuesto. (DGT V1840-24, de 1 de agosto)
La previsión en IRPF de afectación del vehículo a la actividad económica en favor de los agentes comerciales no es extensible a los agentes de seguros (TS 25-11-2024, Rec. 1022/2023).
11. Imputación temporal de rendimientos.
Imputación temporal en el IRPF de un trabajador autónomo de las cotizaciones por prácticas no laborales abonadas a través de un convenio especial a la Seguridad Social (DGT V2055-24, de 25 de septiembre).
12. Mínimo por discapacidad.
La aplicación del mínimo por discapacidad exige consanguineidad y no son aplicables a quienes conviven con los padres de su cónyuge (DGT V1973-24, de 17 de septiembre).
13. Imputación de rentas inmobiliarias.
Al no encontrarse los dos pisos unidos interiormente procederá realizar la imputación de rentas inmobiliarias respecto al que no tenga la consideración de vivienda habitual. En este punto, procede manifestar que es criterio también aplicable, que en aquellos casos en los que por duplicidad de domicilios pudiera haber dudas sobre cuál es el que constituye la residencia habitual, las exigencias de continuidad y permanencia otorgarían el carácter de habitual solamente a aquel domicilio donde se residiera por más tiempo a lo largo de cada período impositivo, puesto que un mismo contribuyente no puede tener más de una vivienda habitual (DGT V1262-24, de 31 de mayo).
Partiendo de la hipótesis de que la construcción ruinosa es susceptible de uso aún a pesar de su estado, procederá la imputación de la renta inmobiliaria, imputación que se efectuará sobre la totalidad del valor catastral (DGT V2262-24, de 23 de octubre).
14. Régimen especial de desplazados.
La obtención por parte del interesado de rendimientos de actividades económicas mediante establecimiento permanente situado en territorio español conllevará su exclusión del régimen especial de desplazados que surtiría efectos en el propio período impositivo del incumplimiento (DGT V2248-24, de 21 de octubre).
15. Tributación conjunta.
¿Existen uno o dos pagadores, a efectos del límite de la obligación de declarar en el IRPF, en el caso de que el trabajador haya percibido rentas en especie de su anterior empresa y el rescate parcial del plan de pensiones? (DGT V3208-23, de 12 de diciembre).
Deben presentar complementarias quienes perciban atrasos por el complemento de maternidad por brecha de género (DGT V0846-24, de 23 de abril)
La opción por la tributación conjunta puede alterarse ante una regularización del IRPF basada en datos incorrectos proporcionados por el empleador del cónyuge (TSJGA. 25-6-2024 Rec.15388/2023).
Pérdida de la reducción de 2.150 euros en Renta para los progenitores separados o sin vínculo matrimonial sin consenso para acogerse uno u otro a la tributación conjunta (Resolución TEAC 19-7-2024, Rec. 2172/2023).
16. Declaración IRPF.
¿Existen uno o dos pagadores, a efectos del límite de la obligación de declarar en el IRPF, en el caso de que el trabajador haya percibido rentas en especie de su anterior empresa y el rescate parcial del plan de pensiones? (DGT V3208-23, de 12 de diciembre).
Deben presentar complementarias quienes perciban atrasos por el complemento de maternidad por brecha de género (DGT V0846-24, de 23 de abril)
En el año de la jubilación existen dos pagadores a efectos de la obligación de declarar (DGT V0119-24, de 15 de febrero)
17. Procedimientos tributarios.
Alcance de la comprobación limitada por improcedente aplicación del método de estimación objetiva para la determinación de la base imponible de IRPF (TS 5-2-2024, Rec. 6559/2022).
Se anula la regularización realizada por Hacienda a una peluquería basada en el bajo porcentaje de ingresos en efectivo y en los pocos beneficios declarados (TSJC 19-3-2024 Rec. 2354/2022).
Si se superan los umbrales para estar en módulos, Hacienda puede emitir liquidación del IRPF mediante estimación directa, sin examen de la contabilidad del obligado tributario (Resolución TEAC 27-5-2024, Rec. 2946/2023).
Se admite segunda solicitud de rectificación de autoliquidación tras una primera solicitud de rectificación que fue estimada practicándose liquidación provisional sin que se interpusiera recurso frente a la misma (Resolución TEAC 19-7-2024 Rec. 652/2024).
Se admite la solicitud de una segunda rectificación de IRPF sobre las aportaciones a la Mutualidad Laboral de la Banca pese el rechazo de la primera mediante resolución firme Resolución (Resolución TEAC 19-7-2024 Rec. 1521/2024).
Fuente: Consejo General de Economistas.